В ходе осуществления камерального контроля по налогу на добавленную стоимость в системе АИС «Учет счетов-фактур» устанавливаются факты, когда электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) аннулируются текущим отчетным либо налоговым периодом, хотя данные ЭСЧФ должны были быть аннулированы либо исправлены в прошлом отчетном (налоговом) периоде.
В этой части необходимо учитывать, что порядок представления уточненных налоговых деклараций либо внесения соответствующих корректировок в текущие налоговые декларации при выявлении неполноты сведений или ошибок плательщиком в налоговой декларации, представленной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, установлен п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Поэтому плательщики должны аннулировать либо исправлять ЭСЧФ именно той датой, на которую будет приходиться соответствующий отчетный (налоговый) период, в налоговой декларации за который будут подлежать исправлению выявленные ошибки в ранее представленных налоговых декларациях.
В соответствии с подп. 21.6 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указывается дата, которой должен быть аннулирован ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ и может быть ранее даты создания исправленного ЭСЧФ.
Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать:
- дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, который аннулируется, т.е. для случаев, когда представляется уточненная налоговая декларация либо корректировка осуществляется в текущей налоговой декларации, но с начислением пени (заполняется Раздел V налоговой декларации);
- либо дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ, т.е. для случаев, когда не представляется уточненная налоговая декларация либо корректировка осуществляется в текущей налоговой декларации, без начисления пени.
Эти же подходы применяются при «чистом» аннулировании.
Таким образом, в случае аннулирования плательщиком ЭСЧФ текущим отчетным либо налоговым периодом в условиях, когда такое аннулирование должно было быть произведено в прошлом отчетном (налоговом) периоде, при осуществлении камерального контроля могут выявляться соответствующие отклонения при условии, что плательщиком соответствующие изменения в налоговую декларацию внесены согласно положениям п. 8 ст. 63 НК.
В таком случае, если плательщик не исправит указанную ошибку посредством аннулирования либо исправления ЭСЧФ соответствующей датой, т.е. датой, относящейся к прошлому отчетному (налоговому) периоду, предъявленная в первоначальном ЭСЧФ сумма НДС будет подлежать уплате в бюджет за период до аннулирования первоначального (исходного) ЭСЧФ.
