В январе-феврале 2021 года оперативными подразделениями налоговых органов Брестской области установлено 5 фактов нарушений в сфере оборота алкогольной и иной спиртосодержащей продукции, которой изъято из теневого оборота 15 711,6 литров. К административной ответственности привлечены 5 правонарушителей, сумма штрафов составила 17,4 тыс. рублей.

Так, установлен факт вовлечения индивидуальным предпринимателем в нелегальный оборот в г. Малорите заведомо фальсифицированных алкогольных напитков, производитель которых, указанный на этикетке, прекратил свое существование еще в 2013 году, о чем свидетельствуют открытые общедоступные интернет-источники. Вместе с тем, акцизные марки, а также сведения о сроке годности и составе продукта на этикетке отсутствовали. Наряду с внешними признаками, указывающими на фальсификацию алкоголя, проведена судебно-химическая экспертиза, результат которой закрепил факт фальсификации, выразившийся в разном объеме разлитой жидкости в одинаковые бутылки и разном соотношении содержания спирта.

Индивидуальный предприниматель привлечен судом к административной ответственности в виде штрафа в размере 11 600,0 рублей с конфискацией фальсифицированных алкогольных напитков.

Зарплата в «конверте» - вне закона!

Под зарплатой «в конверте» («серой» зарплатой) понимается форма оплаты труда, налоги с которой оплачиваются частично. То есть зарплата работника фактически делится на две части: одна – как правило, в размере минимальной зарплаты – выплачивается официально, с нее наниматель платит налоги и отчисления, а вторая часть передается работнику на руки. Наниматель делает это вовсе не для того, чтобы помочь сэкономить работнику на подоходном налоге, а чтобы побольше заработать нелегального «навара», уйдя от уплаты налогов и используя в этой опасной игре с законом работника, делая из него участника теневой экономики.

То, что сегодня кажется выгодой, завтра может обернуться убытком. Наиболее очевидные минусы зарплаты в «конверте»:

- при исчислении размера пенсии будут учтены только те суммы заработка, из которых уплачены страховые взносы. Следовательно, размер пенсии будет намного ниже, чем если бы он был исчислен из всей суммы заработанных средств;

- в случае возникновения проблем со здоровьем работник не получит оплату больничного листка по временной нетрудоспособности и по беременности и родам либо получит из расчета только официально полученной заработной платы;

- из-за низкого дохода по месту работы у работника могут возникнуть проблемы с получением банковского кредита (на строительство, покупку квартиры);

- проблемы при получении выплат при увольнении. В день увольнения работнику должны быть выплачены все причитающиеся деньги, сюда относится зарплата за период работы перед увольнением и денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- и самое главное для работника - отсутствие каких-либо гарантий получения оговоренной оплаты своего труда.

Таким образом, от получения зарплаты «в конверте» в проигрыше остается не только бюджет, но и в первую очередь сам работник.

Обман государства обходится дорого: с нанимателей, выплативших зарплату «в конверте» без отражения в отчетности, взыскивается налог и другие обязательные платежи, за уклонение от уплаты налогов предусмотрена административная, а также уголовная ответственность.

C 01.01.2021 согласно пунктов 5 и 5¹ статьи 216 Налогового кодекса Республики Беларусь в случае установления контролирующим органом фактов неудержания и неперечисления нанимателем подоходного налога уплата его осуществляется за счет собственных средств нанимателя и не подлежит дальнейшему удержанию у физических лиц - работников.

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Кобринскому району

С 8 июля 2021 г. на территории Республики Беларусь начнет действовать новый механизм маркировки товаров – маркировка товаров средствами идентификации.

В соответствии с пунктом 3 Положения о маркировке товаров средствами идентификации, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров», изложенного в новой редакции в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 06.01.2021 № 9 (далее – Указ № 243, Указ № 9), предусмотрено, что субъекты хозяйствования, осуществляющие оборот товаров со средством идентификации, нанесенным непосредственно на товар или его упаковку либо на материальный носитель, не содержащий элементы (средства) защиты от подделки или знак защиты (далее – незащищенные средства идентификации), обязаны использовать товарно-транспортные и (или) товарные накладные, создаваемые в виде электронных документов (далее – электронные накладные), в которых указана информация о нанесенных средствах идентификации.

В соответствии с пунктом 10 Приложения 3 к Указу № 243 под оборотом товаров понимается ввоз, хранение, транспортировка, использование, получение и передача товаров, в том числе их приобретение, предложение к реализации и реализация на территории Республики Беларусь, а также трансграничная торговля.

Учитывая изложенное, требование об обязательном использовании электронных накладных при обороте товаров с незащищенным средством идентификации распространяется в том числе на субъектов хозяйствования (ИП и юридических лиц), осуществляющих приобретение и последующую реализацию таких товаров.

В целях реализации Указа № 243 МНС подготовлен проект постановления Совета Министров Республики Беларусь, определяющий перечень товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации (далее – перечень, прилагается).

Так, в частности с 8 июля 2021 г. предполагается введение маркировки средствами идентификации сыров и мороженного, с 1 сентября 2021 г. – молочной продукции сроком хранения свыше 40 суток и т.д.

Одновременно обращаем внимание, что с 8 июля 2021 г. при ввозе товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации, на территорию Республики Беларусь при трансграничной торговле (например, из Российской Федерации, далее - РФ) товары, включенные в перечень, должны быть промаркированы. При этом Указом № 243 и Соглашением о маркировке товаров средствами идентификации в Евразийском экономическом союзе от 02.02.2018 предусмотрено взаимное признание средств идентификации между государствами-членами Евразийского экономического союза при введении на их территориях маркировки товаров средствами идентификации.

Так, с даты введения в Республике Беларусь маркировки средствами идентификации в отношении молочной продукции, товаров легкой промышленности, шин и покрышек резиновых новых, а также обуви, будут признаваться средства идентификации российского образца, нанесенные на такие товары, и ввезенные с территории РФ.

В свою очередь в РФ маркировка товаров осуществляется только незащищенными средствами идентификации.

Учитывая изложенное, субъекты хозяйствования, осуществляющие оборот (в том числе оптовую и розничную торговлю) товаров, включенных в перечень и маркированных незащищенными средствами идентификации (в том числе ввезенными с территории Российской Федерации), с даты, указанной в перечне, будут обязаны использовать электронные накладные.

Порядок создания, передачи и получения электронных накладных в Республике Беларусь регламентирован постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2019 №940 «О функционировании механизма электронных накладных». Так, в частности, указанным постановлением предусматривается, что их создание, передача и получение осуществляется через систему электронного обмена данными на основании соглашений, заключаемых с операторами электронного документооборота (EDI-провайдерами).

Справочно. В настоящее время операторами электронного документооборота (далее – EDI-провайдеры), осуществляющими передачу и получение электронных накладных, являются 6 юридических лиц Республики Беларусь: ООО «Современные технологии торговли», ООО «Электронные документы и накладные», ООО «Информационные производственные архитектуры», РУП «Издательство «Белбланкавыд», РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» и ООО «Бидмартс».

Информация об аттестованных EDI-провайдерах размещена на официальном сайте республиканского унитарного предприятия «Межотраслевой научно-практический центр систем идентификации и электронных деловых операций» Национальной академии наук Беларуси по адресу  https://ids.by/index.php?option=com_content&view=article&id=226&Itemid=40#ABOUT.

Учитывая изложенное, в целях выполнения требований Указа № 243, обращаем внимание субъектов хозяйствования (ИП и юридических лиц), осуществляющих оптовую и розничную торговлю товарами , включенными в перечень, на необходимость проработки вопроса с производителями-поставщиками такой продукции на предмет определения необходимости использования электронных накладных в зависимости от выбранного ими способа маркировки (применение незащищенных либо защищенных средств идентификаций).

Одновременно предлагаем субъектам хозяйствования – производителям, планирующим использовать незащищенные средства идентификации самостоятельно информировать своих контрагентов относительно вступления с 08.07.2021 в силу требований об обязательном использовании электронных накладных при приобретении продукции, промаркированной незащищенными средствами идентификации, что позволит предотвратить возможные негативные последствия, связанные с организационной и технической неготовностью предприятий торговли к использованию электронных накладных.

ПЛАНИРУЕМЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ МАРКИРОВКЕ СРЕДСТВАМИ ИДЕНТИФИКАЦИИ

_____________________________

* За исключением молочной продукции:

объемом 20 литров и более либо весом 20 килограммов и более в упаковке, предназначенной для многократного применения (многооборотная упаковка) до ее расфасовки в потребительскую упаковку промышленным способом;

масса нетто которой составляет 30 граммов и менее, а также упакованная непромышленным способом в объектах розничной торговли, детское питание для детей до 3 лет и специализированное диетическое лечебное и диетическое профилактическое питание.

Для целей маркировки средствами идентификации товаров, включенных в настоящий перечень, термин «упаковка» применяется в значениях, установленных техническими нормативными правовыми актами.

**Относится к позиции «творог»;

*** Минимальный срок хранения, предусмотренный для данного вида товара соответствующей нормативно-технической документацией, при соблюдении установленных условий хранения – до 40 суток (включительно);

**** Минимальный срок хранения, предусмотренный для данного вида товара соответствующей нормативно-технической документацией, при соблюдении установленных условий хранения – более 40 суток;

***** Для целей настоящего перечня товар «шины» включает в себя «шины и покрышки пневматические резиновые новые»;

******Предметы одежды из иных видов меха.

Для целей настоящего перечня необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

С 2021 года сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10% (подп. 2.2 ст. 122, приложение 26 к НК-2021). Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.

Увеличен до 465255 руб. критерий выручки в целях признания ИП, применяющих общую систему налогообложения, плательщиками НДС (подп. 1.1 ст. 113 НК-2021). В 2020 году такой критерий составлял 441000 руб. (подп. 9.6 Указа №503).

Исключен критерий выручки для признания ИП на УСН плательщиками НДС в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они или их близкие родственники являются учредителями, собственниками. В 2021 году в отношении таких доходов применяется уплата налога при УСН по повышенной (16%) ставке (подп. 1.2 ст. 113, подп. 1.3 ст. 329 НК-2021).

Для ИП, которые решили уплачивать НДС вне зависимости от достижения ими необходимого критерия по выручке, установлена обязанность представлять уведомление о принятом решении в налоговый орган по установленной форме и в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, в котором ИП будет уплачивать НДС) (подп. 1.3 ст. 113 НК-2021).

Конкретизированы даты, начиная с которых ИП признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 113 НК-2021):

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем достижения критерия по выручке;

- с 1-го числа месяца, с которого принято решение об уплате НДС;

- со дня госрегистрации для ИП, которые подали уведомление об уплате НДС в месяце госрегистрации.

Снижен критерий численности инвалидов с 50% до 30% для цели применения льготы по НДС. При этом для освобождения от НДС обязательным условием является соблюдение установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период (подп. 1.16 ст. 118 НК-2021).

Налоговая база. При реализации ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся ИП, на территории Республики Беларусь. Так, налоговая база НДС при реализации транспортных средств согласно приложению НК-2021 будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (п. 40 ст. 120 НК-2021).

МФР. При определении момента фактической реализации (МФР) в качестве дня сдачи объекта аренды в аренду, если срок аренды не превышает один месяц, установлен последний день аренды (п. 10 ст. 121 НК-2021).

Определен МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК-2021).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных в подп. 2.1 , 2.2 и 2.2-1 ст. 122 НК (подп. 3.2 ст. 122 НК-2021) не применяется ставка НДС в размере 20%.

Ставки. Установлена возможность применять ставку НДС 20% не только по оборотам по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, но и при ввозе таких товаров (п. 8 ст. 122 НК-2021).

В отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, расчетная ставка не применяется (ч. 2 п. 5 ст. 128 НК-2021).

В НК-2021 установлено, что к экспортируемым транспортным услугам для цели применения ставки НДС 0% не относятся вспомогательные транспортные услуги (код ОКРБ 007-2012 - 52.29.20.100), консультационные услуги, услуги по хранению грузов, оказываемые по отдельному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки грузов (ч. 3 п. 2 ст. 126 НК-2021).

При заполнении ЭСЧФ, создаваемых при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%. Так, в ЭСЧФ обязательно указывать код вида экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности", а экспедиторы должны указывать в ЭСЧФ и реквизиты транспортного документа, и реквизиты заявки (ч. 7 п. 2 ст. 126 НК-2021).

Вычеты. Для осуществления вычета предъявленных сумм НДС (в том числе для плательщиков, исчисляющих НДС "по оплате") и сумм "ввозного" НДС в отчетном периоде, в котором выполнены условия для вычета, подача декларации по НДС должна быть осуществлена в установленный срок (ч. 2 п. 6 ст. 132, ч. 2 п. 9 ст. 140 НК-2021).

В перечень дат, на последнюю из которых определяется дата наступления права на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из ЕАЭС, добавлена дата представления декларации по НДС, в которой отражена сумма НДС, если такая декларация подана после установленного срока (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 132 НК-2021).

Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, производится в отчетном периоде, срок подачи декларации по НДС за который следует после выставления ЭСЧФ, если такой ЭСЧФ выставлен после подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета, и дата в строке 3 ЭСЧФ приходится на тот же период (ч. 2 п. 8 ст. 132 НК-2021).

Уменьшение налоговых вычетов при возврате товаров, ввезенных из ЕАЭС, для их замены или ремонта будет производиться, если при возврате товаров для указанных целей подается уточненная часть II декларации по НДС (ч. 3 п. 17 ст. 133 НК-2021).

В НК-2021 норма подп. 27.3 ст. 133 НК-2021 изложена в новой редакции, которая закрепляет необходимость уменьшать налоговые вычеты на суммы НДС, ранее принятые к вычету в полном объеме в связи с ликвидацией, в случае отмены процедуры ликвидации.

Информирование об избрании отчетного периода. Установлен срок для информирования об избрании квартала в качестве отчетного периода, если при переходе на применение особого режима налогообложения без уплаты НДС, отсутствии соответствующей отметки о выборе отчетного периода в декларации по НДС за прошлый год возникла обязанность исчислить и уплатить НДС в текущем году. Проставить отметку нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения). Указанный порядок распространяется и на ИП, не являющихся плательщиками НДС (подп. 3.1.3 ст. 127 НК-2021).

Возврат НДС. Зачет суммы превышения НДС в счет исполнения налогового обязательства осуществляется при наличии в налоговом органе соответствующей декларации (ст. 137 НК-2021).

С 01.01.2021 изменен порядок налогообложения доходов ИП по операциям по реализации (погашению) ценных бумаг - такие доходы облагаются подоходным налогом, а не налогом при УСН. Соответствующие корректировки внесены в подп. 1.2.1 ст. 326 и подп. 2.6 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь, которые заложены в редакции на 2021 год (далее-НК-2021).

В 2020 году для ИП, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они сами либо их близкие родственники являлись участниками, собственниками этих организаций (подп. 1.2.1 ст. 326, подп. 2.17 ст. 328 НК-2020). Для того чтобы упростить порядок налогообложения этих ИП в 2021 году вышеуказанные доходы решено облагать не подоходным налогом, а налогом при УСН по ставке 16%. НДС в отношении таких оборотов тоже не исчисляется (исключен подп. 1.2 ст. 113 НК-2020). При этом расширился круг лиц, доходы от которых облагаются у получивших их ИП налогом при УСН по ставке 16% (абз. 3 подп. 1.3 ст. 329 НК-2021). К их числу отнесены:

- некоммерческие организации, участниками, собственниками, руководителями которых являются вышеуказанные ИП и (или) их близкие родственники;

- коммерческие организации, в которых ИП и (или) их близкие родственники являются руководителями.

Что изменилось в порядке определения валовой выручки

Уточнен подп. 2.2 ст. 328 НК-2021 в отношении сумм НДС, не уменьшающих валовую выручку налога при УСН. К таким суммам с 2021 года также относятся суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК-2021. Данные суммы налога не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав и не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 01.01.2021 не учитываются в составе валовой выручки у арендодателя (ссудодателя) полученное от арендатора (ссудополучателя) возмещение стоимости интернет-услуг и услуг стационарной телефонной связи (подп. 2.14 и 2.15 ст. 328 НК-2021).

Для ИП уточнены принципы отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 328 НК-2021). Эти уточнения направлены на:

- урегулирование вопроса определения принципа отражения выручки ИП, при отсутствии его письменного решения;

- предоставление права выбора принципа отражения выручки ИП, применяющим УСН и ведущим учет в общем порядке. В 2020 году такие плательщики отражали выручку только по принципу оплаты.

Изменения в ч. 3 п. 15 ст. 328 НК-2021 предусматривают особый порядок определения даты оплаты, если с плательщиком налога при УСН рассчитываются посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование. В этом случае дата оплаты теперь признается на дату проведения таких расчетов через кассовое оборудование. В результате этих изменений при указанном способе расчетов не потребуется отслеживать дату зачисления денежных средств на счет в банке, что упростило налоговое администрирование.

В новой редакции НК увеличились стоимостные критерии валовой выручки (на 5,5%):

Указом Президента Республики Беларусь (далее – Указ) от 04.02.2021 N 40 внесены изменения в Указ от 02.06.2006 N 372 "О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь" и Указ от 09.10.2017 N 365 "О развитии агроэкотуризма".

Увеличено разрешенное количество агроэкоусадеб

Субъект агроэкотуризма вправе осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма на территории двух агроэкоусадеб, соответствующих установленным требованиям (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.2 Указа N 40).

Изменения в порядок начала и прекращения деятельности в сфере агроэкотуризма

В связи с предоставленным правом субъектам агроэкотуризма оказывать услуги на территории двух агроэкоусадеб уточнены порядок уплаты сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (далее - сбор), а также порядок начала и прекращения деятельности, предоставления отчетности (абз. 5 ч. 1 подп. 1.2 Указа N 40).

Субъекты агроэкотуризма, осуществляющие деятельность на территории одной агроэкоусадьбы и планирующие вести ее на территории второй агроэкоусадьбы, обязаны в отношении второй агроэкоусадьбы уплатить сбор и направить письменное уведомление.

Сделать это нужно до заключения первого договора на оказание услуг агроэкотуристам на территории второй агроэкоусадьбы (ч. 4 подп. 1.2 Указа N 40).

Начало осуществления деятельности определяется на основании даты начала осуществления такой деятельности, указываемой субъектом агроэкотуризма в письменном уведомлении (ч. 6 подп. 1.2 Указа N 40).

Субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, представлять информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание в отчетном году услуг по форме, установленной МНС (ч. 7 подп. 1.2 Указа N 40) - в любой налоговый орган независимо от места нахождения агроэкоусадеб.

При прекращении деятельности по оказанию услуг субъекты агроэкотуризма направляют письменное уведомление (абз. 4 ч. 9 подп. 1.2 Указа N 40) в райисполком по месту нахождения агроэкоусадьбы. Дата получения райисполкомом письменного уведомления является датой прекращения деятельности субъектом агроэкотуризма.

В случае прекращения деятельности в период с 1 по 10 января года, следующего за отчетным, субъект агроэкотуризма не позднее даты, с которой он признается прекратившим деятельность, представляет в налоговый орган информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма за отчетный год и за период с начала текущего года по день направления письменного уведомления (ч. 8 подп. 1.2 Указа N 40).

При прекращении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в период с 11 января по 31 декабря отчетного года субъект агроэкотуризма не позднее даты, с которой он признается прекратившим деятельность, представляет в налоговый орган информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма за период с начала отчетного года по день направления письменного уведомления (абз. 1 ч. 9 подп. 1.2 Указа N 40).

Заместитель начальника управления
- начальник отдела налогообложения
физических лиц             Е.И.Лукьянович

РЕКОМЕНДАЦИИ

субъектам хозяйствования по организации работы по проведению на постоянной основе мониторинга соответствия выручки, проведенной через кассовое оборудование, и информации, содержащейся в ССКО.

1. Общие положения.

В соответствии с пунктом 8 Положения об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. №924/16 (далее – Положение №924/16), в случае обнаружения несоответствия информации о сумме денежных средств, отраженных в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом на кассовом оборудовании, с информацией о сумме денежных средств за этот рабочий день (смену), отраженной в системе контроля кассового оборудования (далее – СККО), юридические лица и индивидуальные предприниматели не позднее следующего рабочего дня уведомляют об этом республиканское унитарное предприятие «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» (далее – РУП).

Для субъектов хозяйствования в СККО формируются статистические отчеты и сервисы, позволяющие получать данные о продажах и работе кассового оборудования, в том числе для организации работы по проведению на постоянной основе мониторинга соответствия выручки, проведенной через кассовое оборудование, с информацией, содержащейся в СККО.

Кассовым оборудованием, информация от которого передается в СККО, согласно пункту 2 Положения №924/16, являются кассовые суммирующие аппараты, в том числе совмещенные с таксометром, билетопечатающие машины (далее – кассовые аппараты) и программные кассы.

Факты несоответствия информации о сумме денежных средств, отраженных в суточном (сменном) отчете (Z-отчете) на бумажном носителе, находящемся у субъекта хозяйствования, с информацией о сумме денежных средств за этот рабочий день (смену), отраженной в СККО, используются в целях выяснения причин их возникновения и принятия необходимых мер по их устранению.

Возникающие проблемы можно условно разделить на 4 блока:

проблемы на стороне СККО или установленного в кассовый аппарат средства контроля налоговых органов (далее – СКНО);

проблемы на стороне оператора программных кассовых систем, средства контроля оператора, предоставленного оператором программных кассовых систем;

проблемы на стороне кассового аппарата  или программной кассы;

проблемы со стороны персонала субъекта хозяйствования при использовании кассового оборудования.

2. Общие механизмы использования кассового оборудования.

В соответствии с пунктом 5 Положения №924/16 в начале рабочего дня (после открытия смены) кассир на кассовом оборудовании выполняет установку корректных даты и времени (при необходимости), открытие смены (обязательно, если не производится кассовым оборудованием автоматически), операцию регистрации внесения наличных денежных средств, полученных перед началом работы (смены), в ящик для денег. При необходимости внесения в течение рабочего дня (смены) наличных денежных средств в ящик для денег кассир выполняет операцию регистрации внесения наличных денежных средств в ящик для денег. При изъятии сумм наличных денежных средств из ящика для денег, за исключением выдачи сдачи, размена денег, возврата покупателю (потребителю) денежных средств, уплаченных за товар (работу, услугу), кассир на кассовом оборудовании выполняет до закрытия смены операцию регистрации изъятия суммы наличных денежных средств из ящика для денег.

Согласно пунктам 4 и 5 Положения №924/16 в течение рабочего дня (смены) кассир с использованием кассового оборудования:

при приеме денежных средств проводит суммы принятых денежных средств;

при возврате покупателю (потребителю) денежных средств, уплаченных за товар (работу, услугу), выполняет операцию регистрации факта возврата денежных средств;

в случае допущенных ошибок при вводе суммы денежных средств в сформированном платежном документе, при незавершенной операции оформления чека в результате сбоев в работе кассового оборудования (после начала оформления чека), нехватке средств платежа у покупателя (после оформления чека) выполняет операцию по регистрации аннулирования ошибочно сформированного платежного документа.

В соответствии с пунктом 6 Положения № 924/16 по окончании рабочего дня (смены) кассир выводит в соответствии с эксплуатационной документацией (для кассовых аппаратов, руководством пользователя (для программных касс) суточный (сменный) отчет (Z-отчет) (далее – Z-отчет). В Z-отчете помимо прочего содержится информация о:

сумме и количестве служебных внесений денег (по каждой валюте);

сумме и количестве служебных выдач денег (по каждой валюте);

сумме и количестве возвратов (по каждой валюте);

сумме и количестве аннулирований (по каждой валюте);

количестве оформленных за сутки (смену) платежных документов;

номерах первого и последнего платежных документов в смене (сутках) по данному Z-отчету;

сумме продаж по каждому виду платежного средства (по каждой валюте);

итоге сменных продаж (по каждой валюте).

3. Организация работы по проведению на постоянной основе мониторинга соответствия выручки, проведенной через кассовое оборудование, и информации, содержащейся в СККО.

В целях исполнения требований пункта 8 Положения № 924/16 субъекты хозяйствования проводят на постоянной основе мониторинг соответствия выручки, проведенной через кассовое оборудование, и информации, содержащейся в СККО (далее – мониторинг). Периодичность проведения такого мониторинга определяется субъектом хозяйствования самостоятельно (с учетом количества используемого кассового оборудования, специфики организации своей работы). Вместе с тем, рекомендуется для использования субъектами хозяйствования корректных данных СККО, в том числе для целей заполнения налоговых деклараций (расчетов), проводить мониторинг не реже 1 раза в месяц, предпочтительно после 10 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Обращаем внимание, что с 1 января 2019 г. в соответствии с  пунктом 3 статьи 121,  подпунктом 2.5.8 пункта 2 статьи 213, подпунктом 3.3 пункта 3 статьи 213, частью второй пункта 15 статьи 328 Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщики налога на добавленную стоимость, индивидуальные предприниматели – плательщики подоходного налога с физических лиц, плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, определяют соответственно дату отгрузки товаров при розничной торговле и (или) общественном питании, дату фактического получения дохода, дату отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, по дате открытия этой смены, отражаемой в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием.

Таким образом, субъекты хозяйствования для целей налогообложения могут сопоставлять полученную выручку для отражения в налоговой декларации, в том числе, с информацией, содержащейся в СККО:

на основании отчетов, сформированных на основе платежных документов, поступивших в СККО. Указанный подход применяется в случае, когда смена начинается и заканчивается в течение одного календарного дня;

на основании данных, содержащихся в Z-отчетах, открытых в отчетных периодах (месяц, квартал), поступивших в СККО. Указанный подход применяется в случае, когда смена начинается в один календарный день и заканчивается на другой календарный день.

Мониторинг предлагается проводить путем сопоставления:

информации, поступившей в СККО, из платежных документов, с информацией, отраженной в бумажных Z-отчетах;

информации, поступившей в СККО, из Z-отчетов, с информацией, отраженной в бумажных Z-отчетах.

По общему правилу информация о сформированных на кассовом оборудовании документах передается в центр обработки данных СККО (далее – ЦОД СККО) с установленным режимом передачи on-line.

Вместе с тем следует иметь в виду и учесть, что при низком или нестабильном уровне GSM-связи в месте использования кассового оборудования, документы могут поступать в ЦОД СККО с запаздыванием (при этом преимущество при передаче документов в ЦОД СККО дается Z-отчетам).

Целью мониторинга является контроль поступления в СККО полной и достоверной информации о продажах (выручке), проведенной через кассовое оборудование субъекта хозяйствования,  что позволит в дальнейшем, в том числе исключить контрольные мероприятия, осуществляемые налоговыми органами в рамках камерального контроля по результатам сверки информации из налоговых деклараций (расчетов) и СККО (для случаев реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассового оборудования).

Мониторинг рекомендуется проводить следующим образом.

3.1. Для субъектов хозяйствования, определяющих выручку на основании отчетов, сформированных на основе платежных документов, поступивших в СККО.

Предлагается сформировать статистический отчет № 35 «Выручка по данным чеков в разрезе КО (детализация по датам)» (далее – отчет № 35).

При этом учитывается следующее. Выручка по данным платежных документов (чеков) в АИС ККО рассчитывается в разрезе календарных суток, то есть с 00:00 ч до 24:00 ч соответствующих суток. В случае, если у субъекта хозяйствования используется кассовое оборудование с режимом работы, переходящим на следующие сутки, например с 10:00 ч  одних суток до 09:00 ч других суток, то информация в отчете №35, о сумме продаж по данным  платежным документам (чекам) в АИС ККО будет рассчитываться за соответствующие календарные сутки, в отличие от информации, содержащейся и рассчитывающейся в отчете №34 по данным Z-отчетов, в которых вся сумма продаж (выручки) отражается в рабочий день (смену) по дате открытия этой смены, отраженной в Z-отчете.

Отчет № 35 позволяет получить детализированные данные о:

количестве платежных документов (чеков) (графа 10);

суммах выручки (графа 6, вычисляется как сумма наличных и безналичных продаж (графы 7 и 8), за минусом сумм возвратов и аннулирований (графы 13 и 15);

количестве и суммах аннулирований как в разрезе каждого дня месяца, так и итоговые данные о количестве и суммах за заданный период – календарный месяц (графы 12 и 13);

количестве и суммах возвратов (графы 14 и 15);

суммах авансовых платежей, например, при продаже подарочного сертификата, абонемента, иного документа либо средства на предъявителя, удостоверяющего право лица, его представившего, на получение товаров (работ, услуг) на сумму, эквивалентную номиналу этого документа (графа 11, содержит данные только при наличии реализованной функции в кассовом оборудовании и корректном оформлении чека продажи подарочного сертификата, абонемента, иного документа кассиром. Настройка данной функции в отдельных моделях кассовых аппаратов может быть произведена путем обращения в центры технического обслуживания и ремонта кассового оборудования (далее - ЦТО), в программных кассах – к операторам программных касс);

суммах «В том числе другими способами оплаты», при реализации товаров (работ, услуг) на основании предъявления покупателем подарочного сертификата, абонемента, иного документа на предъявителя, удостоверяющего право лица, его представившего, на получение товаров (работ, услуг) на сумму, эквивалентную номиналу этого документа (графа 9, отображается только при наличии реализованной функции в кассовом оборудовании и корректном оформлении чека продажи товара кассиром.

Настройка данной функции в отдельных моделях кассовых аппаратов может быть произведена путем обращения в центры технического обслуживания и ремонта кассового оборудования (далее - ЦТО), в программных кассах – к операторам программных касс);

По результатам формирования указанного отчета субъект хозяйствования может сопоставить:

количество платежных документов, сформированных на кассовом оборудовании, за выбранный период, с соответствующей информацией, указанной в отчете № 35 (графа 10);

суммы выручки, отраженной в платежных документах, сформированных кассовым оборудованием с соответствующей информацией, указанной в отчете № 35 (графы 6-9);

количество и суммы возвратов и аннулирований, проведенных с использованием кассового оборудования, с соответствующей информацией, указанной в отчете № 35 (графы 12-15).

При выявлении по результатам сопоставления несоответствий (одного или нескольких), субъект хозяйствования уведомляет РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящих Рекомендаций.

3.2. Для субъектов хозяйствования, определяющих выручку по данным Z-отчетов.

Предлагается сформировать статистический отчет № 34 «Отчет по данным Z-отчетов (детализация по датам)» (далее – отчет № 34).

Указанный отчет позволяет получить детализированные данные о:

номерах Z-отчетов (графа 4);

датах и времени открытия и закрытия смен (графы 5 – 8);

количестве платежных документов (чеков) (графа 9);

сумме продаж (с делением на наличные и безналичные) (графы 10 – 12);

количестве и суммах возвратов (графы 13 и 14);

количестве и суммах аннулирований (графы 15 и 16),

как в разрезе каждого Z-отчета, так и итоговые данные о количестве и суммах за заданный период – календарный месяц.

Данные в отчете № 34 отображаются на основании поступивших в СККО Z-отчетов, в которых дата открытия смены относится к выбранному отчетному периоду (в разрезе суток).

По результатам формирования отчета № 34 субъект хозяйствования сопоставляет:

количество и номера оформленных на кассовом оборудовании за выбранный период Z-отчетов с количеством и номерами, указанными в отчете №34 (графа 4);

количество платежных документов, сформированных на кассовом оборудовании и указанных в сформированных этим оборудованием Z-отчетах с соответствующей информацией, указанной в отчете № 34 (графы 4 и 9);

даты и время открытия и закрытия смены, указанные в оформленных на кассовом оборудовании за выбранный период Z-отчетов с соответствующей информацией, указанной в отчете № 34 (графы 5-8);

суммы продаж (графа 10), в том числе наличными и безналичными (графы 11, 12), с данными бумажных Z-отчетов;

количество и суммы возвратов и аннулирований, проведенных с использованием кассового оборудования, с соответствующей информацией, указанной в отчете № 34 (графы 13-16).

При выявлении по результатам сопоставления несоответствий (одного или нескольких) субъект хозяйствования уведомляет РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящих Рекомендаций.

4. Использование сведений СККО для составления налоговых деклараций (расчетов).

Для субъектов хозяйствования рекомендуем использовать сведения отчета № 34  и отчета № 35 для отражения выручки в налоговой декларации (расчете) за соответствующий период, определяемой расчетом:

гр. 10 – гр. 14 – гр. 16 отчета № 34  - гр. 11 отчета № 35,

т.е. сумма выручки за минусом аннулирований, возвратов и авансов (из данных отчета по платежным документам).

При этом следует иметь ввиду, что выручка, рассчитанная по предложенной формуле, отраженная в налоговой декларации (расчете), подлежит корректировке в сторону увеличения в следующих случаях:

1. если подарочный сертификат в период срока его действия не предъявлен покупателем, то после истечения срока действия сертификата, сумма его стоимости для целей налогообложения включается в выручку того отчетного периода, в котором истек срок действия сертификата;

2. при окончательном расчете за выполненную работу, оказанную услугу, на сумму аванса, - для целей налогообложения в выручку того отчетного периода, в котором произведен окончательный расчет за выполненную работу, оказанную услугу с учетом аванса.

5. Порядок уведомления РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» об обнаружении несоответствия количества и содержания Z-отчетов, оформленных на кассовом оборудовании и содержащихся в системе контроля кассового оборудования.

При несовпадении сведений, содержащихся в сформированных на бумажном носителе Z-отчетах, находящихся у субъекта хозяйствования, с поступившими в ЦОД СККО данными, указанными в пункте 3 настоящих рекомендаций, субъект хозяйствования уведомляет РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» в соответствии с заключенными ими гражданско-правовыми договорами на регистрацию и информационное обслуживание кассового оборудования в СККО.

О выявленных расхождениях субъекты хозяйствования уведомляют РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» посредством:

портала самообслуживания (кнопка «Написать нам» на сайте www.skko.by) без применения средств ЭЦП и с ЭЦП (предпочтительнее);

электронной почты  z@skno.by;

почтового отправления (на бумажном носителе).

Уведомление, направляемое на бумажном носителе или по электронной почте, содержит следующие реквизиты:

наименование организации (Ф.И.О. ИП), УНП;

учетный номер кассового оборудования в СККО;

дату, за которую выявлено несоответствие;

краткое описание несоответствия;

ссылку на пункт 8 Положения № 924/16;

должность, Ф.И.О. руководителя (уполномоченного лица) организации (Ф.И.О. ИП).

6. Рассмотрение РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» поступивших уведомлений, информирование субъектов хозяйствования о результатах их рассмотрения.

Регистрации подлежат следующие уведомления:

– поступившие на портал самообслуживания,

– поступившие на электронный адрес z@skno.by;

– поступившие на бумажных носителях.

Регистрация уведомлений, поступивших на портал самообслуживания и на электронный адрес z@skno.by, осуществляется в автоматическом режиме. Регистрация уведомлений регистрируется не позднее рабочего дня, следующего за днем их поступления и назначается соответственно работник, ответственный за его рассмотрение.

Уведомления рассматриваются не позднее 15 (пятнадцати) календарных дней с даты регистрации, если не требуется проведение дополнительных мероприятий (проверки, обследования и других мероприятий). При необходимости проведения дополнительного объема работ по выявлению проблемы, срок рассмотрения определяется по согласованию с руководством РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».

По результатам рассмотрения уведомления РУП  информирует субъектов хозяйствования с выводами и предложениями по устранению выявленных технических несоответствий либо принятых мерах по недопущению таких искажений в дальнейшем.

РУП ведет учет результатов рассмотрения уведомлений, а также кассового оборудования, ЦТО и ремонта кассового оборудования, по которым были установлены расхождения, для их использования при выполнении функций ЦОД СККО, установки, обслуживания, снятия СКНО, а также для использования налоговыми органами при осуществлении контроля за порядком использования кассового оборудования и приема средств платежа.

7. Действия субъектов хозяйствования после получения уведомления от РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».

По результатам рассмотрения поступившей от РУП  информации, в зависимости от причин, обусловивших наличие выявленных несоответствий, субъект хозяйствования предпринимает меры, направленные на их устранение, в том числе:

ремонт (замену) кассового оборудования (ЦТО, обслуживающего такое оборудование, при необходимости – доработка программного обеспечения кассового оборудования его производителем);

обслуживание (обновление программного обеспечения) программной кассы оператором программных кассовых систем, предоставившим программную кассу;

дополнительное обучение персонала пользованию кассовым оборудованием;

усиление контроля за работой персонала и другие.

В целях развития торговли, общественного питания и бытовых услуг на территории сельской местности и малых городских поселений со средней численностью населения до 10 тыс. человек, а также создания дополнительных рабочих мест для граждан, проживающих на этих территориях Указом Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 №345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411) (далее – Указ) с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года установлены дополнительные налоговые льготы.

В частности, действие Указа распространяется на:

юридических лиц, осуществляющих следующие виды деятельности на территории сельской местности:

розничную торговлю в торговых объектах;

розничную торговлю на торговых местах на рынках;

розничную торговлю на ярмарках;

общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг;

микроорганизации со средней численностью не более 15 человек, осуществляющих на территории малых городских поселений следующие виды деятельности:

общественное питание в объектах общественного питания;

оказание бытовых услуг.

К бытовым услугам, оказываемым юридическими лицами, относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса "Реестр бытовых услуг Республики Беларусь".

Так, организации в части оборотов от реализации товаров (работ, услуг), возникающих от льготируемой деятельности, освобождаются от НДС. Организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль по ставке 6% в части прибыли от реализации товаров (работ, услуг), полученной от такой деятельности.

Вышеуказанные льготы применяются при условии ведения раздельного учета оборотов (выручки, доходов) от реализации товаров (работ, услуг), на которые распространяются льготы, и затрат (расходов) по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, в этот же период от налога на недвижимость освобождаются:

- расположенные в сельской местности капитальные строения (здания и строения), которые являются или их части являются торговыми объектами, объектами общепита, объектами бытового обслуживания;

- расположенные на территории малых городских поселений капитальные строения (здания и строения), которые являются или их части являются объектами общественного питания и бытового обслуживания.

Земельные участки, находящиеся под этими капстроениями, освобождаются от земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности.

Освобождение применяется при условии осуществления в этих капстроениях в календарном месяце льготируемой деятельности. Для применения освобождения не имеет значения целевое использование или неиспользование остальной части капстроений, которая не занята торговыми объектами, объектами общепита и бытового обслуживания.

Решением Брестского областного Совета депутатов от 27 ноября 2017 г. № 286 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345" определены населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территории сельской местности.

При этом действие Указа не распространяется:

- на розничную торговлю автомобильным топливом, механическими транспортными средствами, самоходными машинами, прицепами, ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней;

- оказание бытовых услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

Жарин Зинаида Григорьевна

заместитель начальника отдела управления контрольной работы

инспекции МНС по Кобринскому району

Порядок взимания налога за владение собаками регламентирован главой 29 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица - владельцы собак. Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше.

Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода.

Ставка устанавливается в размере 0,3 базовой величины за календарный квартал, за исключением пород собак, включенных в перечень потенциально опасных пород, ставка за владение которыми устанавливается в размере 1,5 базовой величины.

Перечень потенциально опасных пород собак утвержден постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 12.12.2001 N 40 "О некоторых вопросах разведения, содержания, ввоза в Республику Беларусь, а также обучения владельцев потенциально опасных пород собак".

Налоговым периодом налога за владение собаками признается календарный квартал. Сумма налога за владение собаками исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющим жилищно-коммунальные услуги, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за жилищно-коммунальные услуги).

Следует отметить, что налоговая декларация (расчет) по налогу за владение собаками не представляется.

Решением Кобринского районного Совета депутатов от 18.01.2016 № 76 (с изменениями и дополнениями) утверждена Инструкция «О налоге за владение собаками», в соответствии с которой, от налога за владение собаками освобождаются:

- инвалиды по зрению, владеющие собакой-поводырем;

- ветераны, инвалиды и участники Великой Отечественной войны;

- инвалиды I и II группы;

- неработающие пенсионеры, достигшие возраста, дающего право на пенсию по возрасту на общих основаниях, владеющие не более чем одной собакой, при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц, за исключением военнослужащих срочной военной службы, граждан, направленных на альтернативную службу, а также лиц, отбывающих наказание в местах лишения свободы (при наличии подтверждающих документов);

- проживающие в одноквартирных или блокированных жилых домах, в случае если собака не используется в предпринимательской деятельности.

За нарушение порядка регистрации собак граждане несут ответственность в соответствии с законодательством.

Условия и порядок предоставления имущественных налоговых вычетов содержатся в статье 211 Налогового кодекса Республики Беларусь. (далее-НК).

С 2021 года Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 №72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» предусмотрен ряд новшеств для применения имущественных налоговых вычетов.

Так, с 2021 года возможно предоставление имущественного вычета при приобретении жилья в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, после дня заключения договора создания объекта долевого строительства, а не после государственной регистрации права собственности на указанное жилье. Вычет предоставляется в пределах суммы, указанной в договоре купли-продажи (ч.9 подп.1.1 ст.211 НК)

Имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 ст.211 НК предоставляется на основании документов, установленных абз.8-9 п.2 ст.211 НК.

Предоставление имущественного вычета в течение года осуществляется только по месту основной работы (учебы).

По доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), этот вычет будет предоставлять налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года. Такой порядок применяется в отношении доходов, полученных с 2021 года.

Е.А. Васильчук

Главный государственный

налоговый инспектор инспекции

МНС по Кобринскому району